חוזר מס הכנסה 03/2025 – שינויים במיסוי חברות

חוזר מס הכנסה ומיסוי מקרקעין מספר 03/2025 – רשות המסים מציין את העדכונים בחוק ההתייעלות הכלכלית לשנת 2025, שמתמקדים בהוראת שעה בנוגע למיסוי רווחים לא מחולקים ובאפשרויות המאפשרות פירוק חברות והעברת נכסים לבעלי מניות יחידים. החוזר מפרט את שני המסלולים העיקריים במסגרת הוראת השעה ואת התנאים להחלתה.

שני מסלולי הוראת השעה:

1. פירוק מלא של חברת מעטים:

• על פי הוראת השעה, חברת מעטים המתפרקת לא תחויב במס בגין העברת נכסים והתחייבויות לבעלי המניות במועד הפירוק.

• ההליך חייב להסתיים עד 31.12.2025, והמס ישולם עד 31.3.2026.

• כל נכס שמועבר לבעל המניות יחויב במס דיבידנד בגין העודפים בחברה, ותשלום המס יבוצע בהתאם לשיעור המס השולי.

2. העברת נכס לבעלי מניות מבלי לפרק את החברה:

• במסלול זה, ישנה אפשרות להעביר נכס בודד לבעלי המניות של חברת מעטים, מבלי לבצע את הליך הפירוק, תוך פטור ממס רכישה.

• כל נכס המועבר ייחשב כבעלותו של בעל המניות, ותשלום המס על נכס זה יידחה עד למימושו העתידי.

תנאים להחלת הוראת השעה:

• חברת מעטים – החברה צריכה להיות בשליטת חמישה בני אדם או פחות, על פי הגדרת סעיף 76 לפקודת מס הכנסה.

• עקרון החלוקה – הנכסים המועברים יועברו לבעלי המניות על פי חלקם היחסי בזכויות בחברה.

• הגשת בקשה להחלת הוראת השעה – בעלי המניות צריכים להגיש בקשה מבעוד מועד לחטיבה המקצועית של רשות המסים, דרך מערכת החלטות מיסוי באתר רשות המסים.

• תנאים מיוחדים למי שאינו תושב ישראל – במקרים בהם בעלי המניות אינם תושבי ישראל, יש לקבל אישור מראש לצורך החלת הוראת השעה.

היבטי מיסוי והשלכות:

• מיסוי הרווחים – מיסוי הרווחים הראויים לחלוקה של החברה יתבצע לפי שיעור המס השולי על הרווחים המועברים.

• מיסוי במכירת נכסים עתידית – בעלי המניות ישלמו מס דיבידנד על הרווחים שהחברה צברה עד למועד הפירוק או העברת הנכס, כאשר מנגנון המיסוי יתואם בהתאם לנכסים המועברים.

השלכות על בעלי מניות:

• בעלי מניות בחברות המתפרקות יחויבו במס דיבידנד על הרווחים המועברים אליהם בהתאם לשיעור אחזקתם בחברה.

• העברת נכסים עתידית – במידה ובעלי המניות ימכרו את הנכסים שהועברו אליהם, הם יחויבו במס על הרווחים שהתקבלו, בהתאם למחיר המקורי והנכסים שהועברו.

סיכום

הוראת השעה מאפשרת לבעלי מניות בחברות מעטים לבצע פירוק או העברת נכסים תוך הפחתת נטל המס המוטל עליהם, במיוחד על רווחים לא מחולקים. על מנת להחיל את הוראת השעה, יש לעמוד בתנאים ברורים ולבצע את ההליך במועד המוגדר בחוק. בעלי מניות המעוניינים לבצע שינוי מבני או להעביר נכסים צריכים להגיש בקשה מפורשת ולקבל אישור מראש מהגורמים המוסמכים ברשות המסים.

למידע נוסף וייעוץ מקצועי, פנו אלינו
פייג שפיקר בנעיון, רואי חשבון